涉外税收,涉外税收例子

金税来 2021-09-14 17:55

涉外技术服务税收?

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黑龙江公务员涉外税收都干什么?

您好,中公教育为您服务。点击查看→2015黑龙江公务员考试信息汇总(公告及职位表等信息)公告下发时间:5月13、14、15日网上报名时间:2015年5月29日至6月2日报名费用:2科105,3科150网上打印准考证:2015年6月22日9:00至6月26日17:00期间笔试时间拟定于2015年6月27日2014年黑龙江省考各阶段时间表(仅供参考)笔试科目:行测和申论(部分岗位有加试)报名费用:2科130,3科165笔试公告:4月28日报名时间:2014年5月12日-5月17日准考证打印时间:6月23日—6月29日笔试时间:6月29日笔试成绩查询:7月14日—7月22日资格确认通知公布:7月17日二次报名:7月26日—7月27日拟进入面试名单:8月4日调剂公告:8月4日调剂入口开通:8月7日调剂人员资格审查:截止至8月10日省直司法行政系统警务技能(体能)测试公告:8月6日面试调剂合格人员名单:8月13日调剂后职位调整通知:8月14日领取(打印)面试准考证时间:8月20日起(地市以地市公告为准)面试时间:8月26日—8月27日各地市拟进入体检阶段考生名单公告:8月29日(地市以地市公告为准)省直司法行政系统招考公务员体检通知:10月28日各地市体能测试通知:10月17日—10月28日(地市以地市公告为准)黑龙江垦区公务员体能测试和体检的通知:10月22日森工系统公安机关体能测试的通知:10月28日各地市体检通知:10月22日—11月7日拟录用名单:11月28日其他问题请点击→2014年黑龙江省公务员考试相关信息汇总:http://hlj.offcn.com/html/2014/04/22496.html?wt.mc_id=bd4224希望可以帮到您!如有疑问,欢迎向中公教育企业知道提问。


为什么说涉外税收不等同于国际税收?

:“涉外税收”一词通常是指专门为本国境内的外国人、外国企业或外商投资企业设置的 税种,如我国在1991 年开征的外商投资企业和外国企业所得税(已在2008 年废止)、1994 年税制改革前的工商统一税和个人所得税均属于我国的涉外税收。尽管涉外税收主要是针对 外国纳税人或外资企业,但它仍然属于国家税收的范畴。涉外税收只不过是把国家税收制度 中的涉外部分独立出来,单独设立了税种。而国际税收(从某一国家税法的角度来理解)指 的是一国税法的国际方面,这类法律、法规既可以存在于所谓的涉外税收中,也可以存在于 各种非涉外税收中。例如,2008 年以前我国内资企业适用的《中华人民共和国企业所得税 暂行条例》中也有如何对中国居民境外所得征税的规定。


涉外税收优惠政策的变化?

演变中的中国涉外税收优惠政策?一从总体上讲,中国的涉外税收优惠政策是改革开放的产物,它诞生于70年代末和80年代初。当时的背景是,市场化取向的改革正在全国范围内推开。对外开放,作为一项发展经济的基本国策,也正在成为越来越多的人的共识。为了大规模地吸引外资,加快利用外资的步伐,在当时的国际大环境下,我们选择了一条“以优惠促开放”的道路。表现在税收制度上,就是给予外商投资一系列的税收优惠待遇,使得外商投资企业的税负全面和明显地低于本国企业的税负。并且,围绕经济特区、经济技术开发区、沿海经济开放区、高新技术产业开发区和保税区等的建设,逐步设计、形成了“经济特区――经济技术开发区――沿海经济开放区――其它特定地区――内地一般地区”的多层次的涉外税收优惠格局。全面的涉外税收优惠政策的实施以及多层次的涉外税收优惠格局的确立,为我国的经济社会发展带来了有目共睹的巨大推动作用。――外商投资企业在我国从无到有,蓬勃发展。从1979年至1995年,签约外商直接投资项目总计为258788个(年均15223个),总金额达3958.8亿美元。其中,1994年和1995年的签约外商直接投资项目分别为47549个和37011个,外商直接投资金额分别为826.8亿美元和912.82亿美元。外商投资企业已经成为保证我国经济高速增长的一支举足轻重的重要力量,在整个经济和社会生活中扮演着重要角色。――随着外商投资企业的涌入,在我国,先是纺织行业继而家电等轻工行业蓬勃发展起来,诸如电脑零配件等的生产亦从无到有成为高新技术产业的增长点,汽车工业也因此起步。由此刺激了一些工业迅速地更新换代,甚至直接带动建立起某个或某几个全新的产业。――作为市场经济原则贯彻的最为彻底的企业,外商投资企业的成长,为我国市场经济体制的建设提供了一个现代企业的参照物。这种参照的示范效应,使国内企业的改革具有了重塑微观基础的动力。――尤为重要的是,对外开放局面的形成和扩大,也在相当程度上推动了我国由计划经济向市场经济的转轨,催化了市场经济体系的发育。建立市场经济体系框架,最核心的问题是确立市场配置资源的主体地位。对外开放,意味着我国经济实体要在世界范围内进行贸易和运作。这种根据国际惯例配置资源的机制不断向国内传递,由此带来了我国为适应对外开放而进行的一系列市场化的改革。二然而,如果说在改革开放之初,我国的市场经济建设和对外开放步伐刚刚启动,各方面的条件都待改善,而通过全国的涉外税收优惠政策和多层次的涉外税收优惠格局,可以在吸引外资方面取得立竿见影的短期功效的话,那么,随着市场化改革的逐步深入和对外开放度的日益扩大,这种全面的涉外税收优惠政策和多层次的涉外税收优惠格局的功效不仅已经趋于减弱,而且面临着越来越严峻的挑战:――市场经济的灵魂之一是公平竞争。市场经济条件下各经济行为主体之间的竞争,必须是有规则的、平等的竞争,不能因所有制、隶属关系或投资来源的不同给予差别待遇,使它们处于不平等的境地。我国现行的涉外税收优惠政策,显然与上述的要求相违背。比如,内外资企业的所得税税率,目前虽然名义上同为33%,但设在经济特区和经济技术开发区等特定地区的外商投资企业,可以减按15%、24%,甚至减按10%的税率征税。同时,给予内资新办企业的减免税,一般是从开业之日起,减免1或2年(或前1年免税,后1年、2年减半征收);对外商投资企业,则是从获利年度开始,前2年免税,后3年减半征收(甚或前5年免税,后5年减半征收)。其结果,整个外商投资企业的所得税税负,不到内资企业所得税实际负担率的1/3。差别如此悬殊的税收负担,妨碍了内外资企业之间的公平竞争和资源的合理配置,也妨碍了内资企业在大体同等的条件下同国外进行经济交往,甚至导致一些冒牌的外商投资企业不断出现,严重损害了国家的权益。――在给予外商投资企业普遍税收优惠的基础上,又将侧重点放在不同的区域,按“经济特区――经济技术开发区――沿海经济开放区――其他特定地区――同地一般地区”实行不同层次的优惠。由于层次多,地理界限难于划清,既影响了地区间的生产力布局,也给实际管理工作带来一些困难。特别是我国的中西部地区客观条件差,基础设施簿弱,信息闭塞,本来就存在着经济发展的不利因素。相对于中西部来说,东部地区则交通便利,信息灵通,本来就具有相当的发展优势。在涉外税收优惠政策上向东部沿海地区的倾斜,在一定程度上产生了拉大地区间经济发展差距的负效应。这种负效应,不仅不利于各地区间的均衡发展,而且,从政治上考虑,长此以往,亦有可能加剧地区间的贫富差距,给国家的长治久安带来负面影响。――过多的税收优惠,从两个方面带来了国家财政收入的流失。一方面,大量的税收减免,严重侵蚀税基,直接减少财政收入。另一方面,各种复杂的税收优惠项目也给纳税人(特别是外商投资企业)钻政策空子,逃税、避税提供了土壤,致使国家税收出现大面积流失。深一步看,由过多的税收优惠所带来的国家财政收入流失,在各方面政府支出增势迅猛、财政收支存有较大“缺口”的情况下,各级政府出于弥补财政收支缺口的需要,不得不以收费的形式另辟财源。并且,自收自支,游离于预算管理之外,进而在全国范围内形成了一股自定收费项目的浪潮。由于这类收费规范性差,透明度低,其趋势的蔓延和规模的扩大,又进一步冲击了税基,加剧了国家税收的流失状况,也使政府收入机制以至整个国民收入分配机制因此陷入了不规范状态。――税负高低只是外商投资环境的因素之一,而非它的全部。除此之外,基础设施状况、政府部门办事效率和服务水准以及法律规章是否完备等等,都是决定外商投资能否盈利或盈利多少的重要因素。因此,单纯地把主要注意力放在税收优惠上,寄希望于以税收上的优惠待遇来吸引外资,即使可以取得短期的效果,但从长远来看,由于税收优惠的作用终归有限,最终肯定会妨碍大规模地吸引外资目标的实现。无论从哪方面说,这些年来,我们对税收优惠的作用多多少少是存在着一种夸大倾向的,在客观上也多多少少忽略了其他诸方面因素的建设。可以说,基础设施建设、法制建设、政府机关办事效率和服务水平等方面因素的相对滞后,已经在相当意义上成为制约我们进一步扩大对外开放的“卡脖子”工程。三说到这里,作出如下论断可能是适当的:以给予外商投资企业全面的税收优惠和地域性的多层次税收优惠为主要特征的我国的涉外税收优惠政策,已经成为有碍于市场化取向改革进一步深入和对外开放进一步扩大的因素之一。因此,重塑并规范目前的涉外税收优惠政策格局,是非做不可的一件事情。问题是如何来做?――80年代中期以来世界性税改呈现的“中性化”浪潮,带来了人们对涉外税收优惠作用认识的巨大转变,也在世界范围内降低了人们对税收优惠作用的期望值。我国今后的涉外税收优惠政策取向应当是,“适当”地把握税收优惠,把给予外商投资企业的税收优惠控制在“适当”的水平上。这里所说的“适当”,包含两层意义,其一,从发展的方向看,我国的涉外税收政策要逐步向国民待遇原则靠拢。就这个意义来说,过多、过滥的税收优惠同国民待遇原则的要求不相符。应当加以严格清理和坚决压缩。其二,向国民待遇原则靠拢并不意味着要完全废除涉外税收优惠政策。因为,国民待遇原则的基本政策精神,是在国内税费的征收和有关方面,给予外国产品(企业)的待遇不低于给予本国产品(企业)的待遇。就这个意义而言,保留、设置一定的涉外税收优惠,不仅是必要的,而且是可行的。――在低调处理涉外税收优惠的前提下,将优惠的重点转向以国家产业政策为导向的轨道,做到优惠方向、目标、范围、内容、形式和方法诸方面的统一。今后的涉外税收优惠政策取舍,应当以国家产业政策的要求为基本依据,逐步改变目前对外商投资企业给予全面优惠和对特定地区实行地域性的多层次优惠的办法。在对待不同产业的发展上,可以体现效率优先,采取必要的税收优惠政策,把外商投资的重点引导到那些急需发展、应当鼓励发展的产业上来。――清楚地评价涉外税收优惠作用的效果,统盘考虑外商投资的整体环境建设。前面说过,外商投资的整体环境包括诸多方面的因素,而且,各个方面的因素彼此依存,缺少了其中任何一个方面的因素、外商投资的环境都不能说是良好的。目前我们的当务之急,是在重塑、规范涉外税收优惠政策的同时,努力改进其他方面的工作。特别是要在转变政府观点、提高行政办事效率、加强法制建设以及培育市场体系上下一番功夫。从某种程度上说,在当前,对与外商投资环境有关的任何一个方面工作的改进,其对外商的吸引力都有可能超过单纯的税收上的优惠。――把吸引外资与发展民族经济有效地结合起来,在对内外资企业采用同一套税法的基础上,改对外商投资企业的全面优惠为特定优惠。鉴于内外资企业之间不平等竞争,特别是国有经济单位经营困难加剧的现状,应当尽快采取措施,统一内外资企业所得税制,创造内外资企业平等竞争的市场环境。与此同时,对外商投资企业采取按某些特定项目给予不同程度的适当的税收优惠的办法,加强税收对投资方向的引导作用。――严格实行涉外税收优惠的总量控制,把税收优惠纳入国家财政收支平衡的总体框架。税收优惠,无论是对内的,还是涉外的,从根本上说来,都是财政收入的损失或减少。财政收入一方的损失或减少,则肯定要影响到与其相对应的另一方――财政支出――的平衡。因此,涉外税收优惠作为一种特殊的调节手段,它的运用必须有一个数额上的总量控制。应当在这个数额总量的限度内,确定哪些方面可以实行优惠,哪些方面不能实行优惠,以及可以优惠方面的数量限额。决不能突破这个总量限度,以免不适当地影响国家的财政收支平衡和宏观调控能力。引申一步说,对涉外税收优惠实行总量控制,也是扭转我国各级政府各种收费泛滥现象,规范政府收入机制以及整个国民收入分配机制的重要之举。

答:一、鼓励外商兴办先进技术企业和产品出口企业的优惠政策 1.外商投资兴办的先进技术企业,依照税法规定减免税期满后,仍认定为先进技术企业的,可延长三年减半征收企业所得税。减半后税率低于10%的,按10%税率征收企业所得税。(国税发[1991]165号) 2、外商投资兴办的产品出口企业,按税法规定减免税期满后,凡当年出口产品产值达到企业当年产品产值70%以上的,可按现行税率减半征收企业所得税。减半后税率低于10%的,按10%税率征收企业所得税。(《涉外企业所得税法》实施细则第75条第7款) 二、鼓励外商转让先进技术的优惠政策 对外商在科研、能源、交通、农业、牧业以及重大技术领域方面提供专有技术所取得的特许权使用费,可以减按10%的税率征收预提所得税。其中,技术先进、条件优惠的,可以免征预提所得税。(《涉外企业所得税法》第19条) 三、鼓励外商投资企业进行技术开发的优惠政策 外商投资企业进行技术开发,当年发生的技术开发费比上年增长10%以上(含10%)的,经税务机关批准,允许再按当年技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额。 对在中国境内设立机构、场所,从事生产、经营活动的外国企业比照办理。(渝国税发[1999]179号、国税发[1999]173号) 四、鼓励软件产业和集成电路发展的优惠政策 1.外商投资企业购进软件,购置成本达到固定资产标准或构成无形资产,可以按照固定资产或无形资产进行核算,其折旧或摊销年限可以适当缩短,最短可为2年。(渝国税发[2001]6号、财税[2000]25号第一条第六款) 2.新创办软件企业经认定后,自获利年度起,享受企业所得税“两免三减半”的优惠政策。(国发[2000]18号) 3.投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业,按鼓励外商对能源、交通投资的税收优惠政策执行。(国发[2000]18号) 4.集成电路生产企业的生产性设备,其折旧或摊销年限可以适当缩短,最短可为3年。(渝国税发[2001]6号、财税[2000]25号、财税[2005]109号) 五、外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业,经营期不少于五年的,全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。(《涉外企业所得税法实施细则》第八十一条) 问:《国务院关于印发实施<国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020年)>若干配套政策的通知》(国发[2006]6号)中“税收激励”部分有什么具体内容? 答:1.加大对企业自主创新投入的所得税前抵扣力度。允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分,可按税法规定在5年内结转抵扣。企业提取的职工教育经费在计税工资总额2.5%以内的,可在企业所得税前扣除。研究制定促进产学研结合的税收政策。 2.允许企业加速研究开发仪器设备折旧。企业用于研究开发的仪器和设备,单位价值在30万元以下的,可一次或分次摊入管理费,其中达到固定资产标准的应单独管理,但不提取折旧;单位价值在30万元以上的,可采取适当缩短固定资产折旧年限或加速折旧的政策。 3.完善促进高新技术企业发展的税收政策。推进对高新技术企业实行增值税转型改革。国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业经严格认定后,自获利年度起两年内免征所得税,两年后减按15%的税率征收企业所得税。继续完善鼓励高新技术产品出口的税收政策。完善高新技术企业计税工资所得税前扣除政策。 4.支持企业加强自主创新能力建设。对符合国家规定条件的企业技术中心、国家工程(技术研究)中心等,进口规定范围内的科学研究和技术开发用品,免征进口关税和进口环节增值税;对承担国家重大科技专项、国家科技计划重点项目、国家重大技术装备研究开发项目和重大引进技术消化吸收再创新项目的企业进口国内不能生产的关键设备、原材料及零部件免征进口关税和进口环节增值税。 5.完善促进转制科研机构发展的税收政策。对整体或部分企业化转制科研机构免征企业所得税、科研开发自用土地、房产的城镇土地使用税、房产税的政策到期后,根据实际需要加以完善,以增强其自主创新能力。 6.支持创业风险投资企业的发展。对主要投资于中小高新技术企业的创业风险投资企业,实行投资收益税收减免或投资额按比例抵扣应纳税所得额等税收优惠政策。 7.扶持科技中介服务机构。对符合条件的科技企业孵化器、国家大学科技园自认定之日起,一定期限内免征营业税、所得税、房产税和城镇土地使用税。对其他符合条件的科技中介机构开展技术咨询和技术服务,研究制定必要的税收扶持政策。 8.鼓励社会资金捐赠创新活动。


国际税收筹划——美国涉外税收?

一、个人所得税和公司所得税美国的税法规定,所谓纳税人,是指美国公民、居民、在美国各州政府注册登记的公司以及收入来源于美国的非居民。居民纳税人不论其收入来自国内还是国外,都必须向美国纳税。美国公民无论住在什么地方,都要受到美国税务机关的管辖,缴纳所得税。有双重国籍的美国人,被看作是美国公民,按美国税法规定纳税。美国非居民系指不长期居住在美国的外国人以及在外国登记注册的公司。凡非居民外国自然人或法人,只就在美国境内取得的收入向美国纳税。如果此项收入和美国贸易或业务没有实际联系,则对其毛收入按30%的固定税率课税,并按美国的双边税收协定给予减免;如果有实际联系(如在美国境内从事工商活动的收入),则以净收入为基数照章纳税。如果该项收入是出售资本资产而来,而非居民外国人在一年内在美国居住时间不满183天,则此项收入不征税;如已满183天的,则此项收入按30%的税率征税。凡在美国各州政府注册的公司,不管其总公司或管理机构在什么地方,其来源于世界范围的收入都要向美国纳税。按照美国的税法,在美国的股东与外国股东组成的合资企业中,美国股东占有股权在50%以下的,其利润不向美国纳税;只有当合资企业向美国股东发放股息或给付租金、利息及劳务报酬时,美国股东才作为纳税人向美国纳税。美国税法的涉外征税对象就是美国纳税个人及法人取得的国外来源收入。主要有:(1)利息。外国居民付给美国纳税人的利息构成国外来源收入。(2)股息。外国公司付给美国纳税人的股息,构成国外来源收入,但该外国公司必须只有50%以下的毛利与美国贸易和商业经营有实际联系的,才全部算是美国国外来源收入,否则按其所占比例计算。(3)租金和特许权使用费。产生租金和特许权使用费的财产位于美国之外,构成国外来源收入。(4)劳务报酬。美国纳税人在美国以外从事劳务活动的报酬,构成国外来源收入,不管付款人的居住地、付款地、合同签订地如何。(5)美国纳税人出售美国境外的不动产收入,构成国外来源收入。(6)除不动产以外的一切个人财产的购置和销售,发生在国外的收入,构成国外来源收入。(7)来自大陆架自然资源的收入。这一方面由于受国际法争议的影响,不很明确。二、对外国税收抵免的规定美国在避免双重征税的具体措施方面,采取扣除法和抵免法。美国没有规定免税政策,在与别国签订税收协定中也无饶让抵免条款。它规定,国外企业在缴纳美国税款时,可以自由选择扣除还是抵免,但扣除对于企业不利,多为抵免,所以实际上美国避免双重征税的措施只有抵免法一种。美国税法规定,所得税、战时利得税、超额利得税可以抵免,但后两种税实际上是没有的,因此只有所得税可以抵免;能转嫁的税不能抵免,因为能转嫁的税的负担者是消费者而不是纳税人,如抵免则只是增加纳税人的净所得。另外,抵免首先要看外国对该项所得的征收是不是税,如果是费,就只能在计算净收入时扣除,而不能抵免。美国税法规定的抵免方式有直接抵免和间接抵免等,美国1997年减税法案对这一部分作出了一些新的规定。(1)直接抵免。指美国公司对其设在国外的分公司或常设机构所缴纳的国外税款,可以在总公司统一向美国缴纳的税款中直接抵免。如果收入来源国所得税率低于或等于美国所得税率,则美国纳税人在国外所缴纳的税款可以全部在美国抵免;如果外国所得税率高于美国所得税率,超过部分允许纳税人用其他年度应向美国政府补缴外国所得税的差额予以冲抵,年度限制在转回前2年和结转后5年的范围内。此外,直接抵免还包括个人在国外缴纳的所得税和预提税。美国公民或居民在国外取得利息、股息、特许权使用费或其他类似收入时,须向外国缴纳预提税,只要这种税的性质符合美国所称所得税的条件,就可以在缴纳美国所得税时获得抵免。(2)间接抵免。在1997年减税法案以前,能进行间接抵免的仅限于美国股东的第一、第二、第三层外国子公司。同时,允许给予间接抵免的美国股东必须至少拥有其下一层公司不少于10%的有表决权的股票;对第二、第三层子公司,美国股东还要至少间接持有5%以上有表决权的股票。1997年减税法案放松了对间接抵免层数的限制,允许间接抵免的范围扩展到第四、第五、第六层外国子公司所缴纳的外国税收,只要这些子公司符合下列条件:(1)外国子公司是一个受控外国公司——美国股东持有有表决权的股票或投票总价值的50%以上,其中每个股东要拥有至少10%的有表决权的股票,但对第一、第二、第三层子公司并不要求是受控外国公司。(2)在外国所得税应计或支付的年度,该公司已是受控外国公司。(3)在受控外国公司(即第四、第五、第六层子公司)之上一层的外国子公司要至少直接拥有受控外国公司10%的有表决权的股票。(4)美国股东通过其子公司至少间接拥有受控外国公司5%以上的有表决权的股票。新规定从1997年8月5日以后开始生效,并规定从1997年8月5日起所进行的清算、重组或其他类似交易在间接抵免时不予考虑,从而排除了通过某些交易将较低层次公司的税收提高到上层公司考虑以获得抵免的办法。在1997年减税法案以前,从外国公司取得股利的美国公民有权就其股利中包含的已在外国支付过的税收要求抵免,不管其持有期限如何。1997年减税法案第一次对此作出了规定,指出,纳税人从外国公司或投资公司得到股利后,若要求对其所含的税收进行抵免,必须满足一定的持有期限要求。从1997年9月4日起,支付或应计的股利只有满足从股票除权日前15天(优先股45天)起30天(优先股90天)内,持有期限超过15天(优先股45天),纳税人才能对其收到的股利要求抵免。若其中任何一层中间的子公司不能满足期限要求,间接抵免就不能进行,但仍可要求扣除。此外,持有期是从入帐日而非取得日开始计算的。此外,对许多个人投资者来说,虽然可能收到的外国投资收入不多,但仍要归于不同的税收抵免限额内,因此他们必须填写1116号报表,这项工作复杂而且耗时。1997年减税法案对此作了适度但非常重要的调整,规定从1997年以后的纳税年度起,允许要求抵免的税额少于300美元的个人(对联合申报者为600美元)免除各种税收抵免的限额要求,只要该个人除了合格的消极所得(如股利、利息、租金、年金、特许权使用费等)外,没有其他外国来源的收入,且该所得符合抵免条件。三、对离岸投资公司的规定1997年减税法案前,根据办公地原则,只有具备公司的大多数经营功能(如帐户的记录与保存在美国进行),该公司或合伙企业才可视为是离岸公司,才能享受免除资本利得税和全部股利或利息的美国税收优惠(预提税除外)。新税法为了鼓励外国人在美国投资,免除了对办公地的要求,只要是以自己的帐户进行股票证券投资交易的外国人,就视为离岸投资公司,免除资本利得税及全部股利或利息的美国税收。四、防止转让定价避税的措施美国《国内收入法》第428节对转让定价的税制有专门的立法,其对转让定价的调整方法有可比非受控价格法、成本加利法、再销售价格法、利润分配法、交易事项净毛利法等。值得注意的是,美国国内收入局在1994年公布的关于转让定价的最终条例中,扩大了最优方法(即能提供最可靠的独立核算结果的方法)的运用,不再像以往的条款那样要求按固定的优先顺序采用各种方法。美国要求关联企业除提供帐簿、记录、合同、财务报表外,还要对定价政策和方法依据作出说明,并举例比较分析;同时,还要提供关联企业的组织机构及受控贸易情况等。美国是世界第一个实行预约定价税制的国家。美国对转让定价的罚则是:对一般少报所得的罚20%,严重的罚40%。五、美国涉外税收优惠对国内外投资者,美国税法规定可以享受联邦税收优惠政策。这些规定包括加速折旧、无形资产摊销及营业净损失移后抵扣、国外税款的抵免。在美国的公司所得税法中规定折旧期限为3年、5年、7年的公司财产,采用200%(双倍)的余额递减折旧法,余额再采用直线法折旧;折旧期限为15年和20年的公司财产,采用1 5%的余额递减折旧法。六、美国对外税收协定在经济发达国家中,美国对外缔结的税收协定不算很多,迄今为止,已与50余个国家缔结了国际税收协定。美国财政部曾于1977年5月17日公布了《所得与财产协定范本》,以后又几经修改,并于1996年9月20日重新公布,易名为《美国所得税协定范本》(UNITED STATES MODEL INCOME TAX CONVENTION OF SEPTEMBER20,1996)。该范本的内容与结构基本与《经合发组织协定范本》接近,但它体现了美国实行公民管辖权的特点。美国签订的国际税收协定只适用于缔约国双方境内的“居民”,包括自然人和法人。凡系居民都要受协定的约束,同时享有协定所规定的权利。非缔约国即第三国的公民,如经判定为缔约国中一方的居民,也可享受协定所规定的优惠。需要注意的是,在美国签订的大多数协定的议定书中都订有一种所谓的“保留条款”,规定不管协定条款如何,美国政府都可视情况继续向其公民或居民征税。美国签订的税收协定一般只适用于所得税,其他税种除另有协定(美国也与其他国家订有一些遗产税和赠与税的协定)外,通常不予涉及。在所得税中,也只限于联邦一级的所得税,即联邦个人所得税和公司所得税,而不涉及州和地方政府课征的所得税。这是由美国的政治和法律制度所决定的。因此,国际税收协定在美国常被称作“联邦所得税协定”。美国签订的国际税收协定在以下几个方面对其《国内收入法》进行了修订:1.对工商利润所得待遇的修订按照美国的《国内收入法》,对非居住在美国的外国人或外国公司来源于美国境内的工商利润所得(指直接经营工业、商业、服务业等盈利事业的所得),美国政府拥有征税权,并要按正规的美国税率课税。这一规定在美国签订的税收协定中得到了修订。协定的通用原则是,只有在外国纳税人在美国境内设有常设机构的条件下,美国政府才能对其获得的工商利润所得课税,而且只能对归属于常设机构的所得部分课税。2.对投资所得待遇的修订按照美国《国内收入法》的规定,对外国纳税人来自其对美国投资的所得(指不直接从事经营管理和盈利活动而取得的所得),是要按30%的预提税率课税的。美国签订的国际税收协定对这一规定也作了普遍的修订。大多数协定对股息、利息和特许权使用费等投资所得适用的预提税率均低于原定的30%,甚至完全免税,如股息所得适用的税率往往降为15%,利息所得一般免征或按5%的税率征收,各种类型的特许权使用费更几乎是完全免税的。3.对个人劳务所得待遇的修订美国签订的国际税收协定从两个方面对个人劳务所得的待遇进行了修订:(1)放宽了免税条件。按照美国《国内收入法》的规定,非居住在美国的外国人一个纳税年度内在美国境内停留不超过90天,所获个人劳务报酬又不超过3000美元,美国政府不予课税。这一免税规定在美国所签订的一些税收协定中得到了放宽。如在美国和德国的税收协定中,免税的时间期限放宽到183天,所获个人劳务报酬额则未加限制。(2)对独立的个人劳务所得实行特惠。《国内收入法》规定,独立个人劳务的经济性质属工商经营,要按正规的税率课税。美国所签订的若干税收协定对这类所得却根据不同条件实行了免征。如美日税收协定规定,非居住在美国的外国人以个人身份在美国提供独立个人劳务,其停留时间不超过183天,且在美国境内无固定基地提供劳务,其所获报酬可予免税。但对独立个人劳务所得免税的运用范围,在各个协定之间往往有很大的不同,而且,由于纳税人往往可以通过这一“渠道”逃避税收,美国政府对免税优惠的适用也是有严格限制的。4.对外国税收抵免规定的修订对美国人的外国所得缴纳的外国税收,美国《国内收入法》是以给予外国税收抵免的方法加以处理的,但这种抵免要受到一系列条件的限制。美国所签订的税收协定对此也作了适当放宽。在各个协定中,美国政府都不同程度地承担了专门义务,对其公民或居民缴纳给缔约国的外国所得税款,普遍赋予外国税收抵免的待遇。而且,对一些按《国内收入法》应视为美国源泉所得,但已就此缴纳了外国税收所得的项目,美国政府也在协定中承担了给予抵免的义务。如美日协定中规定,住在日本的美国公民,如受雇于日本国际航线为飞行随员,其在美国提供劳务所获的报酬可视为外国源泉 共2页: 上一页12下一页


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